2011年注冊會計師考試審計考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

　　2011年注冊會計師考試審計考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，管理層應當根據(jù)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)能力做出評估，考慮運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)假設(shè)編制財務報表的合理性。

　　第二節(jié) 考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

　　一、管理層對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的責任(教材P608)

　　1.管理層應當根據(jù)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)能力做出評估，考慮運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)假設(shè)編制財務報表的合理性；

　　2.如果管理層認為以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務報表不再合理時，應當采用其他基礎(chǔ)編制，如清算基礎(chǔ)。

　　二、注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的責任(教材P608)

　　1.在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，注冊會計師的責任是考慮管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)假設(shè)的適當性和披露的充分性；

　　2.確定可能導致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性，并考慮對審計報告的影響。

　　三、識別經(jīng)營風險的領(lǐng)域(教材P608-610)

　　(1)財務方面；

　　(2)經(jīng)營方面；

　　(3)其他方面。

　　四、對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計結(jié)論對審計報告的影響(教材P613-616)

　　1.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的

　　(1)無保留意見加強調(diào)事項段舉例；

　　四、強調(diào)事項

　　我們提醒財務報表使用者關(guān)注，如財務報表附注×所述，ABC公司在20×1年發(fā)生虧損×萬元，在20×1年12月31日，流動負債高于資產(chǎn)總額×萬元。ABC公司已在財務報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。”

　　(2)無法表示意見舉例；

　　二、導致無法表示意見的事項

　　ABC公司已連續(xù)三個會計年度發(fā)生巨額虧損，主要財務指標顯示其財務狀況嚴重惡化，巨額逾期債務無法償還，且存在巨額對外擔保。截至審計報告日，ABC公司管理層在其書面評價中表示已開始采取包括債務重組、資產(chǎn)置換在內(nèi)的多項措施；但由于該等措施正處于實施初期，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確證其能否有效改善ABC公司的持續(xù)經(jīng)營能力，因此，無法判斷ABC公司繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制20×1年度財務報表是否適當。

　　三、審計意見

　　由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財務報表發(fā)表意見。”

　　(3)保留意見或否定意見舉例